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上篇文章帶領(lǐng)大家一起學(xué)習(xí)了“持有至到期投資的取得”,取得之后就要持有了,集中精神,接下來就和大家一起來聊一聊關(guān)于“持有至到期投資的持有”的那些事兒。
企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間,所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面:
一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,
二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本(說白了就是賬面價(jià)值)對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
①扣除已償還的本金(債務(wù)人已償還)
②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
③扣除已發(fā)生的減值損失。
注意:
第一,實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
第二,如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小,也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。
資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息的會(huì)計(jì)處理:
資產(chǎn)負(fù)債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”科目,
按照持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,
按照其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
計(jì)提:資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)回:已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
學(xué)習(xí)建議:現(xiàn)在大家還處于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段,這個(gè)階段建議大家一定要多看書,配合網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南輔導(dǎo)書,根據(jù)應(yīng)試指南上面的考試大綱有針對(duì)性有重點(diǎn)的去看書,在腦子里面形成一個(gè)知識(shí)框架,然后再做上面的習(xí)題,相信會(huì)給大家的備考增加一臂之力。
溫馨提示:對(duì)于這個(gè)知識(shí)點(diǎn),如果您還有更多的見解,歡迎您投遞至:tougao@chinaacc.com,也可以進(jìn)入網(wǎng)校論壇進(jìn)行討論。希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí),每天多努力一點(diǎn)點(diǎn),知識(shí)點(diǎn)一個(gè)個(gè)攻破,再一個(gè)個(gè)鞏固,相信最終一定會(huì)成功的!下篇將帶領(lǐng)大家一起來攻克“持有至到期投資的出售”這個(gè)知識(shí)點(diǎn),敬請(qǐng)期待。
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